|
ТОВ «ЕС.СІ.АЙ.-КОНСАЛТИНГ»
послуги з ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, консультування та проведення семінарів з питань бухгалтерського обліку та оподаткування
м. Житомир, вул. Київська, 77, Бізнес-центр «Глобал», оф. 68 +38(097)-298-35-62, +38(093)-415-76-99 сайт: www.sci-consulting.com.ua e-mail: info@sci-consulting.com.ua
|
||
ОГЛЯД ОСТАННІХ ЗМІН ЗАКОНОДАВСТВА ТА РОЗ’ЯСНЕНЬ МІНІСТЕРСТВ, ВІДОМСТВ ТА КОНТРОЛЮЮЧИХ ОРГАНІВ
|
||
|
Актуальні роз’яснення міністерств, відомств та контролюючих органів:
|
||
|
В частині основних мінімальних соціальних стандартів |
||
|
Мінімальні соціальні стандарти, що діють з 1 січня 2019 року Режим доступу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2629-19 У зв’язку з прийняттям Закону України від 23.11.2018 р. № 2629-VIII «Про Державний бюджет України на 2019 рік» відбулися наступні зміни в частині: 1) розміру мінімальної заробітної плати, яка складає 4173,00 грн. у місячному розмірі та 25,13 грн. у погодинному розмірі; 2) розміру прожиткового мінімуму: - на одну особу 1853,00 грн. (1 січня - 30 червня ); 1936,00 грн. (1 липня - 30 листопада); 2027,00 (1 грудня - 31 грудня); - працездатним особам 1921,00 грн. (1 січня - 30 червня ); 2007,00 грн. (1 липня - 30 листопада); 2102,00 (1 грудня - 31 грудня). 3) розміру добових, максимальний неоподатковуваний розмір яких складає 417,30 грн. в межах території України та 80 євро по курсу НБУ для відряджень за кордон; 4) підвищення розміру звичайної податкової соціальної пільги до 960,50 грн. та граничного розміру доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги до 2690,00 грн. 5) розміру єдиного соціального внеску для підприємців – 918,06 грн. на місяць; 6) ставок єдиного податку: - для платників єдиного податку 1 групи 192,10 грн.; - для платників єдиного податку 2 групи 834,60 грн.; - для платників єдиного податку 3 групи 3% від доходу (при уплаті ПДВ) або 5% від доходу (без уплати ПДВ). Максимальна величина зарплати, з якої сплачується єдиний соціальний внесок у 2019 році становить 62595,00 грн.
|
||
|
В частині оподаткування податком з доходів фізичних осіб |
||
|
Оновлено ознаки доходів у формі 1ДФ Режим доступу: http://sfs.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/nakazi/73114.html Мінфін Наказом від 31.10.2018 р. № 863 «Про затвердження Змін у додаток до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» вніс зміни у додаток до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. № 4. Зміни передбачають принення дії рядків з кодами ознак 113, 114, 127, 143, 145, 149, 156, 160, 183 з 1 січня 2019 року. Серед важливих змін також доповнення Довідника новими рядками з вищезазначеними кодами ознак з оновленим текстом, що відповідає внесеним змінам до норм ПКУ, які діють з 01.01.2019 року. До них відносяться: 186 - дохід, що нараховується як сума ненарахованих процентів за користування кредитом, 187 - сума благодійної допомоги, виплаченої (наданої) благодійниками, які внесені до Реєстру волонтерів антитерористичної операції; 188 - дохід, отриманий благодійниками - фізичними особами, які внесені до Реєстру волонтерів антитерористичної операції, для надання благодійної допомоги, 189 - дохід у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного кредитором за його самостійним рішенням, 190 - сума благодійної допомоги, яка виплачена міжнародними благодійними організаціями на користь фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводиться (проводилася) антитерористична операція, 191 - сума коштів, яка надається платнику податку міжнародною фінансовою організацією у зв'язку зі здійсненням заходів щодо енергоефективності та енергозбереження, 193 - дохід у вигляді суми, прощеної кредитором у порядку, передбаченому законом щодо реструктуризації зобов'язань за кредитами в іноземній валюті, що отримані на придбання єдиного житла (іпотечні кредити), 194- інші доходи, які згідно з Кодексом не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу. Також слід відмітити, що до таблиці з ознаками податкової соціальної пільги також внесено відповідні зміни. Незважаючи на вищевикладені зміни, форма № 1ДФ та Порядок її заповнення та подання не змінилися.
|
||
|
В частині оподаткування податком на додану вартість |
||
|
Щодо застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) (Лист ДФСУ № 5452/6/99-99-12-02-01-15/ІПК від 28.12.2018 р.) |
За порушення граничного строку, визначеного статтею 201 Кодексу, для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН (крім податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю), складених на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), пунктом 120 і статті 120.1 Кодексу передбачена відповідальність у вигляді штрафних санкцій у розмірі від 10 до 50 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування. При цьому статтею 120.1 Кодексу не визначено виключень щодо застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН, крім випадків зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу, та випадків, визначених підпунктом 42 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
|
|
|
Щодо формування податкового кредиту з податку на додану вартість (далі - ПДВ) при здійсненні операцій з придбання вантажного автомобіля фізичню особою - підприємцем (Лист ДФСУ № 5461/М/99-99-13-01-02-14/ІПК від 28.12.2018 р.) |
Фізична особа – підприємець при придбанні вантажного автомобіля має право включити до складу податкового кредиту суму ПДВ з вартості вантажного автомобіля при наявності належним чином складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної або підтверджена митними деклараціями. При цьому фізична особа – підприємець зобов’язана нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи з бази оподаткування ПДВ, визначеної відповідно до п. 188.1 ст. 188 Кодексу, та скласти податкову накладну на дат у набуття права приватної власності на вантажний автомобіль фізичною особою (громадянином) і зареєструвати її в ЄРПН в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації.
|
|
|
Щодо формування податку на додану вартість у випадку операції з постачання товару, здійсненої у періоді звільнення від оподаткування ПДВ, якщо оплата такого товару буде здійснюватися у періоді призупинення від використання такого режиму (звільнення від оподаткування ПДВ) (Лист ДФСУ № 5484/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 29.12.2018 р.) |
Якщо платник податку у періоді застосування пільги, передбаченої пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, здійснив операцію з постачання товару, передбаченого цим пунктом (перша подія за операцією), а оплата такого товару буде здійснюватися у звітному (податковому) періоді, на який платник податку відмовився від використання пільги, то податкова накладна за операцією з постачання такого товару повинна бути складена на дату настання першої події (відвантаження товару) та зареєстрована в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. У такій податковій накладній робиться запис «Без ПДВ», оскільки вона складається на операцію, звільнену від оподаткування. Податковий кредит за операцією, звільненою від оподаткування, покупцем товару на підставі такої податкової накладної не формується.
|
|
|
Щодо відображення у податковій звітності з ПДВ податкових накладних, які складені без факту здійснення господарської операції і реєстрація яких в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПК) зупинена (Лист ДФСУ № 5486/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 29.12.2018 р.) |
У податковій декларації з ПДВ платником податку зазначаються дані, вказані у складених на підставі первинних документів податкових накладних. Обсяги постачання товарів/послуг та суми ПДВ, вказані у податкових накладних, які не підтверджені первинними документами та/або реєстрація яких в ЄРПН зупинена, не підлягають відображенню у податкових деклараціях з ПДВ. У випадку виникнення невідповідності між показниками податкової звітності з ПДВ та даними ЄРПН з метою правильного обрахунку показника ∑перевищ платнику податку необхідно виправити таку невідповідність шляхом подання уточнюючих розрахунків за відповідні звітні періоди згідно з пунктом 50.1 статті 50 розділу II ПКУ.
|
|
|
Щодо порядку віднесення до податкового кредиту сум ПДВ, зазначених у податкових накладних, у яких в індивідуальному податковому номері (далі - ІПН) покупця не зазначено нулів, з яких починається такий ІПН (Лист ДФСУ № 5488/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 29.12.2018 р.) |
Якщо податкова накладна складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, то ІПН такого платника є актуальним. Наявність або відсутність у податковій накладній нулів, з яких починається ІПН платника податку, не заважає ідентифікувати здійснену операцію. При цьому податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (абзац другий пункту 201.10 статті 201 ПКУ).
|
|
|
Щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з давальницькою сировиною у випадку залучення до переробки такої сировини субвиконавця (Лист ДФСУ № 5489/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 29.12.2018 р.) |
При здійсненні на митній території України переробки товарів, ввезених у митному режимі переробки, використовуються товари/послуги, придбані на митній території України. Суми податку на додану вартість, нараховані (сплачені) у складі вартості таких товарів/послуг, включаються до складу податкового кредиту за умови включення вартості цих товарів (послуг) до складу вартості послуги з переробки та дотримання інших вимог ПКУ щодо формування та підтвердження податкового кредиту. Датою виникнення податкових зобов’язань з податку на додану вартість у разі вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту товарів (у тому числі реекспорту) є дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства (пункт 187.1 статті 187 ПКУ).
|
|
|
Щодо порядку оподаткування ПДВ операції з постачання програмної продукції і послуг, пов’язаних із програмною продукцією (Лист ДФСУ № 5491/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 29.12.2018 р.) |
У разі якщо згідно з ліцензійним договором умови використанні програмної продукції (комп’ютерної програми та/або її компонентів) не обмежені функціональним призначенням такої продукції і її відтворення не обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання та/або умов з передачі права на розповсюдження примірників програмної продукції передбачають надання права на їх відтворення або якщо їх відтворення не обмежено використанням кінцевим споживачем, то отримання платежу як винагороди за надання вказаного права на використання програмної продукції/розповсюдження примірників програмної продукції для цілей оподаткування ПДВ визначається як роялті та відповідно така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ. У разі якщо згідно з ліцензійним договором умови використання програмної продукції (комп’ютерної програми та/або її компонентів) обмежені функціональним призначенням такої програми і її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем») та/або умови передачі права на розповсюдження примірників програмної продукції не передбачають надання права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем, то отримання платежу як винагорода за надання права на використання такої програмної продукції/розповсюдження примірників програмної продукції не буде вважатися роялті, а такий платіж є оплатою вартості поставленої програмної продукції (комп’ютерної програми та/або її компонентів), у тому числі ї копій, операція з постачання якої звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 26.1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. У разі якщо послуги із технічної підтримки (встановлення, налаштування, тестування, виявлення та усунення недоліків) програмної продукції (комп'ютерних програм) є складовою частиною постачання програмної продукції, то операції з постачання програмної продукції, до складу вартості якої входять послуги із технічної підтримки (встановлення, налаштування, тестування, виявлення та усунення недоліків) програмної продукції (комп'ютерних програм) звільняються від оподаткування ПДВ. У разі якщо послуги із технічної підтримки (встановлення, налаштування, тестування, виявлення та усунення недоліків) програмної продукції (комп'ютерних програм) не входять до складу вартості програмної продукції, то вони оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.
|
|
|
Щодо термінів реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних (Лист ДФСУ № 5499/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 29.12.2018 р.) |
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V Кодексу реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися урахуванням граничних строків: - для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; - для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; - для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
|
|
|
В частині оподаткування податком на прибуток
|
||
|
Щодо подання уточнюючої декларації з податку на прибуток у зв’язку із помилковим здійсненням самостійного коригування ціни контрольованих операцій (Лист ДФСУ № 5454/6/99-99-15-02-02-15/ІПК від 28.12.2018 р.) |
Відповідно до п. 50.1 ст. 50 Кодексу у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинною на час подання уточнюючого розрахунку. Самостійні коригування по контрольованим операціям відображаються в Додатку ТЦ до Декларації з податку на прибуток.
|
|
|
Щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суму оплати за аудиторські послуги на спрощеній системі оподаткування та надання таких послуг під час перебування на загальній системі оподаткування (Лист ДФСУ № 5478/6/99-99-15-02-02-15/ІПК від 29.12.2018 р.)
|
Положеннями Податкового Кодексу не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці за операціями з отримання оплати за аудиторські послуги на спрощеній системі оподаткування та надання таких послуг під час перебування на загальній системі оподаткування.
|
|
|
В частині оподаткування податком з доходів фізичних осіб, військовим збором, єдиним соціальним внеском
|
||
|
Щодо перерахування податку на доходи фізичних осіб та військового збору фізичною особою - підприємцем, який має власні або орендовані приміщення (будівлі) у різних регіонах України, де працюють наймані працівники у разі нарахування (виплати) на користь працівників доходів у вигляді заробітної плати (Лист ДФСУ № 5458/Б/99-99-13-01-02-14/ІПК від 28.12.2018 р.)
|
Фізична особа – підприємець, яка має власні або орендовані приміщення (будівлі) у різних регіонах України, де працюють наймані працівники, у разі нарахування (виплати) на користь своїх найманих працівників доходів у вигляді заробітної плати, виконуючи функції податкового агента, перераховує (сплачує) податок на доходи фізичних осіб та військовий збір за місцем своєї реєстрації у контролюючих органах. |
|
|
Щодо оподаткування доходу у вигляді спадщини (Лист ДФСУ № 5442/Н/99-99-13-02-03-14/ІПК від 28.12.2018 р.) |
Відповідно до п.п. «а» п.п. 174.2.1 п. 174.2 Кодексу за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб оподатковуються об’єкти спадщини, що успадковуються членами сім’ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення. За ставкою 18 відс., визначеною у п. 167.1 ст. 167 Кодексу оподатковуються будь-які об’єкти спадщини, що успадковуються спадкоємцем від спадкодавця-нерезидента, та будь-які об'єкти спадщини, що успадковуються спадкоємцем-нерезидентом від спадкодавця-резидента (п.п. 174.2.3 п. 174.2 ст. 174 Кодексу). Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу (п.п. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу).
|
|
|
В частині застосування РРО
|
||
|
Щодо реєстрації операції з видачі готівки через реєстратор розрахункових операцій (далі - РРО) або з виданою розрахункової квитанці і (далі - РК) держателю електронного платіжного засобу (Лист ДФСУ № 5449/6/99-99-14-05-01-15/ІПК від 28.12.2018 р.) |
Підприємство, яке надає держателям електронних платіжних засобів послуги з видачі готівки за допомогою платіжного термінала (імпринтера) на підставі квитанцій платіжного термінала (сліпів), реєструє у встановленому порядку ці операції в розрахункових документах РРО або РК, складає видатковий касовий ордер на загальну суму проведених операцій за день та здійснює запис у касовій книзі. Разом з тим, п. 8 розділу 4 Порядку реєстрації та ведення РК, КОРО, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 14.06.2016 № 547, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 05.07.2016 за № 920/29050 (далі - Порядок № 547), визначено, що за бажанням суб’єкта господарювання у графах 5-10 розділу 1 КОРО, зареєстрованої на РРО, можна створювати додаткові графи для зазначення сум розрахунків, суми податку на додану вартість, суми акцизного податку або іншого податку (збору) та виданих при поверненні товару коштів, які отримані (видані) з використанням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо. Крім того, у цьому розділі КОРО на РРО або в КОРО на господарську одиницю можна виконувати додаткові записи, що підсумовують дані за розрахунками за день чи за місяць.
|
|
|
Щодо відображення операції з видачі готівки держателю електронного платіжного засобу у касовому чеку РРО (Лист ДФСУ № 5449/6/99-99-14-05-01-15/ІПК від 28.12.2018 р.) |
При відображенні операції з видачі готівки держателю електронного платіжного засобу у видатковому касовому чеку РРО має бути зазначено «Видача готівки» та відповідні реквізити такого касового чеку.
|
|
ЗАПРОШУЄМО ФІНАНСОВИХ ДИРЕКТОРІВ, ГОЛОВНИХ БУХГАЛТЕРІВ, БУХГАЛТЕРІВ, ВНУТРІШНІХ АУДИТОРІВ, АУДИТОРІВ НА ОНЛАЙН...
