Останні роз"яснення контролюючих органів з питань бухгалтерського обліку і оподаткування - коротко про головне - за період 24-30.12.18 р.!

ТОВ «ЕС.СІ.АЙ.-КОНСАЛТИНГ»

послуги з ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, консультування та проведення семінарів з питань бухгалтерського обліку та оподаткування

м. Житомир, вул. Київська, 77, Бізнес-центр «Глобал», оф. 68

+38(097)-298-35-62, +38(093)-415-76-99

сайт: www.sci-consulting.com.ua

e-mail: info@sci-consulting.com.ua

ОГЛЯД ОСТАННІХ ЗМІН ЗАКОНОДАВСТВА ТА

РОЗ’ЯСНЕНЬ МІНІСТЕРСТВ, ВІДОМСТВ ТА КОНТРОЛЮЮЧИХ ОРГАНІВ

Актуальні роз’яснення міністерств, відомств та контролюючих органів:

ПДФО із доходів від оренди землі сплачуватиметься до бюджету за місцезнаходженням земельної ділянки

Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2621-19

Проектом Закон України від 22.11.2018 р. № 2621-VIII «Про внесення змін до Бюджетного кодексу України» передбачається доповнення ч. 2 ст. 64 БКУ, в частині сплати ПДФО із доходів від оренди землі. Нормами Законопроекту передбачається, що ПДФО нарахований податковим агентом або фізособою, яка отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, з доходів за здавання фізособами в оренду (суборенду, емфітевзис) земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених у натурі (на місцевості), сплачується таким податковим агентом або такою фізособою до відповідного бюджету за місцезнаходженням таких об’єктів оренди (суборенди, емфітевзису).

ФОП-єдинників хочуть зобов’язати використовувати РРО при продажу лікарських засобів та виробів медичного призначення

Режим доступу: http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=64888

Проектом Закону України від 23.11.2018 р. № 2628-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів», доповнено абзац четвертий п. 296.10 ПКУ, відповідно до якого з 2019 року хочуть зобов’язати використовувати РРО ФОП-єдинників, які здійснюють реалізацію лікарських засобів та виробів медичного призначення незалежно від обсягу доходу.

В частині захисту програмного забезпечення

Вірус в електронних листах під виглядом отримання інформації від контрагентів

Режим доступу: https://cert.gov.ua/news/51

В останній час почала розповсюджуватися інформація щодо віруса-шифрувальника «#Scarab» через масові розсилки фішингових електронних листів російською чи українською мовами.

Лист може мати наступний зміст:

«Добрый День!

Не получается связаться с вами по телефону.

Повторно направляю вчерашний акт сверки.»

Лист має прикріплений архів «Копия 1.gz», який містить виконувальний файл «Копия 1.scr» (С/С++, ехе), при активації якого шифруються файли з метою отримання викупу для їх відновлення.

Зашифровані файли мають кодовану назву та розширення «.crypted034».

На офіційному веб-порталі cert.gov.ua рекомендують вживати наступні заходи:

перед відкриттям вкладень у повідомленнях звертати увагу на деталі (у листах від адресантів, щодо яких виникають сумніви, наприклад: автор з невідомих причин змінив мову спілкування; тема листа є нетиповою для автора; спосіб, у який автор звертається до адресата, є нетиповим тощо; а також у повідомленнях з нестандартним текстом, що спонукають до переходу на підозрілі посилання або до відкриття підозрілих файлів – архівів, виконуваних файлів (та інше);

вимкнути шифрування, якщо воно дозволено;

обмежити можливість запуску виконуваних файлів (*.exe, *.jar *.scr *.bs) на комп’ютерах користувачів з директорій %TEMP%, %APPDATA%;

періодично перевіряти систему антивірусом та оновлювати бази сигнатур;

використовувати ліцензійні операційні системи та інше програмне забезпечення; оскільки це дає можливість їх періодично оновлювати;

регулярно здійснювати резервне копіювання важливих файлів;

оновлювати паролі доступу до важливих систем.

В частині оподаткування податком на додану вартість

Щодо застосування штрафних санкцій за порушення граничного строку реєстрації податкової накладної, яка не підлягає наданню отримувачу

(Лист ДФСУ № 5417/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 27.12.2018 р.)

За порушення термінів реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН або відсутність реєстрації податкової накладної в ЄРПН штрафні санкції, визначені Кодексом, не застосовуються виключно до податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю) та складені на постачання товарів/послуг для операцій, які: звільнені від оподаткування; оподатковуються за нульовою ставкою.

Щодо особливостей оподаткування податком на додану вартість операцій з надання послуг нерезиденту

(Лист ДФСУ № 5400/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 26.12.2018 р.)

Якщо послуги з перевезення надаються перевізником (резидентом), то такі послуги підлягають оподаткуванню податком на додану вартість на загальних підставах (незалежно від того, замовнику-резиденту чи замовнику - нерезиденту надаються такі послуги).

Якщо послуги перевезення надаються перевізником (нерезидентом), що не має постійного представництва на митній території України, то операції з постачання таких послуг не підпадають під об’єкт оподаткування податком на додану вартість (незалежно від того, замовнику-резиденту чи замовнику-нерезиденту надаються такі послуги).

Щодо питань визначення дати виникнення податкових зобов’язань з податку на додану вартість під час виконання довгострокових договорів (контрактів) за операціями з постачання будівельних робіт

(Лист ДФСУ № 5390/ІПК/99-99-15-03-02-15/ІПК від 22.12.2018р.)

Податкові зобов’язання з ПДВ платника податку, підрядника за Договором, що відповідає критеріям довгострокового, за операціями з постачання будівельних робіт, визначених таким Договором, визначаються за правилами, встановленими пунктом 187.9 статті 187 ПКУ, на дату підписання акта готовності об'єкта до експлуатації з урахуванням положень Порядку прийняття в експлуатацію.

Щодо порядку застосування штрафних санкцій за реєстрацію розрахунку коригування до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) із перевищенням встановленого Податковим кодексом України

(Лист ДФСУ № 5388/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 22.12.2018 р.)

За порушення термінів реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН або відсутність реєстрації податкової накладної в ЄРПН штрафні санкції, визначені Кодексом, не застосовуються виключно до податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю) та складені на постачання товарів/послуг для операцій, які: звільнені від оподаткування; оподатковуються за нульовою ставкою.

Щодо необхідності подання звіту про суми податкових пільг у разі здійснення операцій з постачання нерезиденту послуг з надання персоналу, якщо персонал працює за межами митної території України

(Лист ДФСУ № 5386/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 22.12.2018 р.)

Операції, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, зокрема у з постачання нерезиденту послуг з надання персоналу, у тому числі якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця, не відображаються у звіті про суми податкових пільг, форма якого затверджена Постановою № 1233.

Щодо порядку складання розрахунків коригування до податкових накладних, складених на дати попередньої оплати товарів

(Лист ДФСУ № 5382/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 22.12.2018 р.)

Якщо постачальником - платником ПДВ на дату отримання попередньої (авансової) оплати за товари були складені відповідні податкові накладні та надалі внаслідок проведення перерахунку на дату постачання таких товарів їх вартість зменшується, а залишок сум попередньої оплати зараховується в рахунок часткової оплати іншого товару, то на дату здійснення такого перерахунку платник ПДВ повинен скласти розрахунки коригування до податкових накладних, складених на дати отримання попередньої оплати. Такі розрахунки коригування відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПКУ підлягають реєстрації в ЄРПН покупцем товарів.

При цьому якщо товар, в часткову оплату вартості якого зараховується залишок такої попередньої оплати, уже був поставлений та на дату такої поставки («першої події») постачальником було складено та зареєстровано в ЄРПН відповідну податкову накладну, то за фактом зарахування попередньої оплати в рахунок часткової оплати вартості такого товару податкова накладна постачальником не складається.

Якщо на дату зарахування залишку попередньої оплати в рахунок часткової оплати вартості іншого товару такий товар попередньо поставлений не був, то на дату такого зарахування постачальник - платник ПДВ повинен скласти податкову накладну на суму попередньої оплати за такий інший товар («перша подія») і зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з безоплатної передачі послуг (робіт) із ремонту гаражу і огорожі

(Лист ДФСУ № 5380/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 22.12.2018 р.)

У разі якщо вартість безоплатно переданих товарів та/або наданих послуг, придбаних з ПДВ (сума нарахована (сплачена) та включена до складу податкового кредиту), не включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) самостійно виготовлених товарів/послуг, то така передача/надання товарів/послуг розглядається як операція з безоплатного постачання товарів/послуг, яка є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковується у загальновстановленому порядку, виходячи із бази оподаткування ПДВ, визначеної пунктом 188.1 статті 188 розділу V ГЖУ. За такою операцією платник податку зобов’язаний скласти дві податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН:

Одну - на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання; іншу - на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/балансової (залишкової) вартості/звичайної ціни над фактичною ціною.

При нарахуванні платником податку податкових зобов’язань з ПДВ виходячи із бази оподаткування таким податком, визначеної пунктом 188.1 статті 188 розділу V ГЖУ, додаткового нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не здійснюється.

Щодо порядку оподаткування ПДВ та єдиним податком операції з безоплатної передачі основних засобів за договором позички

(Лист ДФСУ № 5365/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 22.12.2018 р.)

При отриманні майна у безоплатне користування за договором позички до суми доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду послуг з урахуванням звичайних цін.

Щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг, пов’язаних із програмною продукцією

(Лист ДФСУ № 5376/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 22.12.2018 р.)

У разі, якщо послуги із технічної підтримки (у тому числі встановлення) програмної продукції (комп'ютерних програм) є складовою частиною постачання програмної продукції та їх вартість включається до складу вартості програмної продукції, то операції з постачання програмної продукції звільняються від оподаткування ПДВ.

У разі, якщо послуги із технічної підтримки (у тому числі встановлення) програмної продукції (комп'ютерних програм) не є складовою частиною постачання програмної продукції та їх вартість не включається до складу вартості програмної продукції, то операції з постачання таких послуг оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

У разі, якщо внаслідок постачання послуг (виконання робіт), пов’язаних із програмною продукцією, відбуваються будь-які зміни у програмній продукції (у т. ч. оновлення, додатки, доповнення та/або розширення функціоналу комп'ютерних програм, права на отримання таких оновлень, змін, додатків, доповнень протягом певного періоду часу), то такі операції для цілей оподаткування ПДВ розглядаються як операції з постачання програмної продукції (окремих її елементів та/або компонентів) та не підлягають оподаткуванню ПДВ відповідно до підпункту 196.1.6 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ або пункту 26 і підрозділу 2 розділу XX ПКУ (в залежності від умов постачання програмної продукції, визначених у цивільно-правовому договорі).

У разі, якщо внаслідок постачання послуг (виконання робіт), пов’язаних із програмною продукцією, не відбувається жодних змін у програмній продукції (у т. ч. встановлення, налаштування, тестування, виявлення та усунення недоліків, інформаційно-консультаційна підтримка), то операції з постачання таких послуг оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Щодо оподаткування ПДВ операцій з продажу власної земельної ділянки, яка обліковується на підприємстві як окремий об’єкт основних засобів на окремому рахунку

(Лист ДФСУ № 5367/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 22.12.2018

Операція з постачання земельної ділянки, яка обліковується на підприємстві як окремий об’єкт основних засобів на окремому рахунку, звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.21 пункту 197.1 статті 197 Кодексу.

Щодо оподаткування поворотної фінансової допомоги

(Лист ДФСУ № 5346/6/99-99-15-02-02-15/ІПК від 21.12.2018 р.)

У зв'язку з тим, що операція з надання/отримання платником поворотної фінансової допомоги не підпадає під визначення операцій з постачання товарів/послуг, така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Щодо необхідності подання звіту про суми податкових пільг у разі здійснення операцій з постачання товарів магазином безмитної торгівлі

(Лист ДФСУ № 5387/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 22.12.2018 р.)

Магазин безмитної торгівлі у разі здійснення операцій з постачання товарів відповідно до підпункту «ґ» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 ПКУ повинен подати звіт про суми податкових пільг з ПДВ, в якому зазначити суми ПДВ, не внесені до державного бюджету через застосування нульової ставки.

В частині оподаткування податком на прибуток

Щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суми витрат по ремонту основних засобів виробничого призначення

(Лист ДФСУ № 5398/6/99-99-15-02-02-15/ІПК від 26.12.2018 р.)

Виробничі основні засоби і в тому числі вартість їх ремонту, що включена до їх балансової вартості, з урахуванням обмежень, передбачених п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, підлягають амортизації згідно з вимогами п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу з відповідним коригуванням фінансового результату до оподаткування на різниці, що виникають при нарахуванні амортизації згідно з п.п. 138.1, 138.2 ст. 138 Кодексу.

В частині оподаткування податком з доходів фізичних осіб, військовим збором, єдиним соціальним внеском

Щодо оподаткування дивідендів

(Лист ДФСУ № 5412/6/99-99-13-02-03-15/ІПК від 27.12.2018 р.)

Відповідно до п.п. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодексу доходи у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування), оподатковуються за ставкою податку 5 відсотків.

Згідно з п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу доходи у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб'єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток оподатковуються у половинному розмірі ставки, встановленої у п. 167.1 ст. 167 Кодексу, тобто 9 відсотків.

Дохід у вигляді дивідендів, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою - резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та в результаті якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів, як виняток, зазначений у п.п. 1.7 п. 16^і підрозділу 10 розділу XX Кодексу, оподатковується військовим збором на загальних підставах, тобто є об’єктом оподаткування цим збором.

Щодо нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) на дохід у вигляді дивідендів, які розподіляються між учасниками адвокатського об’єднання

(Лист ДФСУ № 5354/6/99-99-13-02-03-15/ІПК від 21.12.2018 р.)

Отже доходи у вигляді дивідендів не є базою нарахування єдиного внеску, як для найманих працівників адвокатського об’єднання так і для тих учасників адвокатського об’єднання, які не є працівниками даного об’єднання.

В частині застосування РРО

Щодо використання реєстратора розрахункових операцій (далі - РРО) при отриманні членських внесків

(Лист ДФСУ № 5378/6/99-99-14-05-01-15/ІПК від 22.12.2018 р.)

Сплата виключно вступних, членських і цільових внесків згідно із Законом № 265, не є розрахунковою операцією за товари (послуги), таким чином зазначені операції можуть здійснюватись у касі підприємства без застосування РРО. В той же час, членські внески повинні оприбутковуватись у відповідності до вимог Положення № 148.

У разі, якщо під виглядом членських внесків часто приховується оплата за товари/послуги, які суб’єкт господарювання надають своїм тимчасовим членам, які фактично є споживачами таких товарів/послуг. В такому разі застосування РРО є обов’язковим.

В частині спрощеної системи оподаткування

Щодо ведення книги доходів при продажу товарів за договорами комісії під час здійсненні комісійної торгівлі

(Лист ДФСУ № 5377/П/99-99-13-01-02-14/ІПК від 22.12.2018 р.)

У день отримання фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку коштів від виконання робіт (послуг) за договорами комісії, у книзі обліку доходів відображається вся сума коштів, яка надійшла на поточний рахунок платника податку та/або яку отримано готівкою, за такими договорами.

При цьому при заповненні податкової декларації платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця до доходу включається сума отриманої від комітента винагороди повіреного (агента), відповідно до гр. 6 Книги.