|
ТОВ «ЕС.СІ.АЙ.-КОНСАЛТИНГ»
послуги з ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, консультування та проведення семінарів з питань бухгалтерського обліку та оподаткування
м. Житомир, вул. Київська, 77, Бізнес-центр «Глобал», оф. 68
+38(097)-298-35-62, +38(093)-415-76-99
сайт: www.sci-consulting.com.ua e-mail: info@sci-consulting.com.ua
|
|||||
ОГЛЯД ОСТАННІХ ЗМІН ЗАКОНОДАВСТВА ТАРОЗ’ЯСН ЕН Ь МІНІСТЕРСТВ, ВІДОМСТВ ТА КОНТРОЛЮЮЧИХ ОРГАНІВ
|
|||||
|
Актуальні роз’яснення міністерств, відомств та контролюючих органів: |
|||||
|
В частині форми та змісту розрахункових документів |
|||||
|
Про внесення змін до Положення про форму і зміст розрахункових документів Наказ Міністерства фінансів України № 288 від 19.02.2018 р. Режим доступу: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/z0293-18 Відповідно до Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375, з метою приведення у відповідність до вимог Податкового кодексу України, Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та удосконалення нормативно-правових актів, пов’язаних із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій, НАКАЗУЮ: 1. Внести до Положення про форму та зміст розрахункових документів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21 січня 2016 року № 13, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 11 лютого 2016 року за № 220/28350, такі зміни: 1) пункт 2 розділу ІІ після абзацу сьомого доповнити новим абзацом восьмим такого змісту: «код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством);». У зв’язку з цим абзаци восьмий - шістнадцятий вважати відповідно абзацами дев’ятим - сімнадцятим; 2) пункт 2 розділу ІІІ після абзацу сьомого доповнити новим абзацом восьмим такого змісту: «код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством);». У зв’язку з цим абзаци восьмий - шістнадцятий вважати відповідно абзацами дев’ятим - сімнадцятим; 3) абзац шістнадцятий пункту 2 розділу VI замінити трьома абзацами такого змісту: «Додаткові реквізити чека. Застосовуються, якщо переказ призначений для оплати товарів (послуг), що придбаваються, а також якщо це передбачено правилами (регламентом) отримувача коштів. У такому разі забезпечується друкування в розділі назви товарів (послуг) всього переліку товарів (послуг) та їх вартості: код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством); назви товарів (послуг);». У зв’язку з цим абзаци сімнадцятий - двадцять п’ятий вважати відповідно абзацами дев’ятнадцятим - двадцять сьомим; 4) у додатках до Положення: у додатку 1: рядок 6 перед словами «Назва товару (послуги)» доповнити словами «‹Код товару#›**»; доповнити новою виноскою такого змісту: «**Зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством.»; у додатку 2: рядок 6 перед словами «Назва операції виплати або товару» доповнити словами «‹Код товару#›**»; доповнити новою виноскою такого змісту: «**Зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством.»; у додатку 5: доповнити рядок 8 перед словами «Назви товарів (послуг)» словами «‹Коди товарів#›**»; доповнити новою виноскою такого змісту: «**Зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством.». 2. Департаменту податкової політики в установленому порядку забезпечити: подання цього наказу на державну реєстрацію до Міністерства юстиції України; оприлюднення цього наказу. 3. Цей наказ набирає чинності з дня його офіційного опублікування. 4. Контроль за виконанням цього наказу залишаю за собою та покладаю на в. о. Голови Державної фіскальної служби України Продана М.В.
|
|||||
|
В частині обліку податку на додану вартість
|
|||||
|
Щодо зміни тривалості операційного дня для реєстрації податкових накладних Режим доступу: https://www.kmu.gov.ua/ua/npas/pro-vnesennya-zmin-do-poryadku-vedennya-yedinogo-reyestru-podatkovih-nakladnih Постановою КМУ від 21 лютого 2018 р. № 204 внесено зміни до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246). Згідно даної Постанови операційний день для реєстрації податкових накладних триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочій день, такий день вважається операційним днем. У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) — платнику податку. Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: - прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; - набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); - неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.”.
|
|||||
|
Подання до ДФС таблиці даних платника ПДВ у разі зупинення реєстрації податкової накладної Режим доступу: https://www.kmu.gov.ua/ua/npas/pro-zatverdzhennya-poryadkiv-z-pitan-75 Згідно Постанови КМУ від 21.02.2018 р. № 117 «Про затвердження Порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Платник податку має право подати до ДФС таблицю даних платника податку за встановленою формою згідно з додатком 3 Постанови КМУ від 21.02.2018 р. № 117. У таблиці даних платника податку зазначаються: - види економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД ДК 009:2010); - коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються (виготовляються) та/або придбаваються (отримуються) платником податку; - коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДК 016–2010), що постачаються (виготовляються) та/або придбаваються платником податку. Таблиця даних платника податку подається із поясненням, в якому зазначається діяльність, із можливим посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Таблиця даних платника податку із поясненнями розглядається комісіями регіонального рівня протягом п’яти робочих днів після дня її отримання. Таблиця даних платника податку подається платником ПДВ в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС. Таблиця даних платника податку враховується ДФС в автоматичному режимі, якщо така таблиця подається: - платниками податку – сільськогосподарськими товаровиробниками, що внесені до Реєстру отримувачів бюджетної дотації та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу та в яких перебувають у власності (право власності / користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить понад 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у ній зазначаються коди згідно з УКТЗЕД постачання (виготовлення) таких груп товарів: живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12); - платниками податку, у яких значення показників D і P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: У разі коли до контролюючого органу надійшла податкова інформація, що свідчить про надання платником недостовірної інформації, в таблиці даних платника податку, яка була врахована, в тому числі в автоматичному режимі, комісії контролюючих органів мають право прийняти рішення про неврахування таблиці даних платника податку. Якщо таблиця даних платника податку була врахована, після прийняття комісією регіонального рівня рішення про неврахування цієї таблиці даних платника податку така таблиця даних платника податку в подальшому підлягає розгляду протягом п'яти робочих днів після дня її отримання. Якщо таблиця даних платника податку врахована ДФС з 1 липня 2017 р., в подальшому реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі з операцій, зазначених у таблиці даних платника податку, не підлягає зупиненню.
|
|||||
|
Щодо порядку оподаткування ПДВ операції з конверсії радіочастотного ресурсу (Лист ДФС від 20.03.2018 р. № 1101/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
Радіочастотний ресурс - це частина радіочастотного спектра, придатна для передавання та/або приймання електромагнітної енергії радіоелектронними засобами і яку можливо використовувати на території України та за її межами відповідно до законів України та міжнародного права, а також на виділених для України частотно-орбітальних позиціях (стаття 1 Закону № 1770). Для цілей оподаткування ПДВ операція з конверсії радіочастотного ресурсу розглядається як операція з постачання послуг. Операція з конверсії радіочастотного ресурсу є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковується податком у загальновстановленому порядку за основною ставкою.
|
||||
|
Щодо порядку формування податкового кредиту та виникнення податкових наслідків для покупця товарів/послуг у разі неподання постачальником таких товарів/послуг до контролюючого органу звітності з податку на прибуток підприємств, ПДВ, 1-ДФ і фінансового звіту (Лист ДФС від 20.03.2018 р. № 1102/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
Податкова накладна за операцією з постачання товарів/послуг повинна складатися і реєструватися в ЄРПН (з дотриманням правил, встановлених ПКУ) платником податком - постачальником товарів/послуг на покупця таких товарів/послуг лише за умови, що така господарська операція фактично мала місце або було здійснено перерахування авансу в рахунок оплати вартості товарів/послуг, постачання яких буде здійснено у майбутніх звітних періодах. Надання будь-яких висновків щодо кожного конкретного випадку виникнення податкових взаємовідносин, у тому числі й тих, про які йдеться у зверненні, можливе за результатами аналізу документів та матеріалів, що дозволять ідентифікувати предмет проведених суб’єктами господарювання господарських операцій, тобто під час документальної перевірки господарської діяльності суб'єктів господарювання. Оцінка правомірності відображення у податковому обліку господарських операцій може бути здійснена лише у межах податкової перевірки у відповідності до вимог ПКУ. Крім цього, на сьогодні чинним законодавством не встановлено залежності формування покупцем товарів/послуг податкового кредиту від факту неподання постачальником таких товарів/послуг до контролюючого органу звітності з податку на прибуток підприємств, ПДВ, 1-ДФ і фінансового звіту.
|
||||
|
Щодо порядку оподаткування ПДВ операції з постачання програмної продукції у формі оновлення блоків соціальних мереж, зміни, доповнення та/або розширення функціоналу інтернет-сайтів і операцій з постачання послуг хостингу (Лист ДФС від 20.03.2018 р. № 1103/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
Операції з постачання програмної продукції у формі оновлення, зміни, доповнення та/або розширення функціоналу інтернет-сайтів звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 261 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. Щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг хостингу повідомляємо, що у разі якщо внаслідок постачання таких послуг відбуваються будь-які зміни у програмній продукції, то такі операції для цілей оподаткування ПДВ розглядаються як операції з постачання окремих компонентів (елементів) програмної продукції та не підлягають оподаткуванню ПДВ відповідно до пункту 261 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. У разі якщо внаслідок постачання послуг хостингу не відбувається жодних змін у програмній продукції, такі операції оподатковуються податком у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.
|
||||
|
Щодо порядку оподаткування ПДВ операції з постачання послуг із друкування газет (Лист ДФС від 20.03.2018 р. № 1104/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
Режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, поширюється на операції з: - постачання (передплати) та доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації (крім видань еротичного характеру) вітчизняного виробництва; - підготовлення (літературне, наукове і технічне редагування, коригування, дизайн та верстка), виготовлення (друк на папері чи запис на електронному носієві), розповсюдження книжок, у тому числі електронного контенту (крім видань еротичного характеру) та дитячих книжкових видань вітчизняного виробництва, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови вітчизняного виробництва на митній території України. При цьому операції з постачання послуг із друкування газет не підпадають під дію підпункту 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та відповідно оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою (20 відсотків).
|
||||
|
Щодо порядку виникнення права на податковий кредит за касовим методом обліку податку на додану вартість (Лист ДФС від 20.03.2018 р. № 1123/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
З 03.12.2017 р. суми ПДВ, зазначені у податкових накладних / розрахунках коригування, які були зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, можуть бути включені до складу податкового кредиту того податкового (звітного) періоду, у якому вони зареєстровані в ЄРПН, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних. Вказана норма також застосовується і платниками податку, які застосовують касовий метод.
|
||||
|
Щодо оподаткування ПДВ операції з надання нерезидентом України страховій компанії послуг з проведення експертних робіт для визначення достовірності страхових випадків, що відбулися на застрахованих промислових підприємствах, причин їх настання та величини отриманих збитків (Лист ДФС від 20.03.2018 р. № 1133/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
При отримані послуг від нерезидента на митній території України, що будуть використовуватись, зокрема в неоподатковуваних операціях, платник податку повинен відповідно до пункту 208.2 статті 208 ПКУ нарахувати податкові зобов'язання за такою операцією і скласти податкову накладну, яка підлягає обов'язковій реєстрації в ЄРПН. На підставі такої зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної платник податку включає суму ПДВ, зазначену у ній, до складу податкового кредиту. При цьому з огляду на те, що послуги нерезидента придбані для використання в неоподатковуваних операціях, платник податку на дату їх придбання зобов'язаний визначити податкові зобов'язання на підставі пункту 198.5 статті 198 ПКУ.
|
||||
|
Щодо включення до бази оподаткування ПДВ коштів, отриманих як сума штрафу за затримку оплати товарів/послу (Лист ДФС від 20.03.2018 р. № 1136/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
Суми коштів, отримані як сума штрафу та/або неустойки чи пені, втрат від інфляцій за весь період прострочення грошового зобов'язання, три проценти річних від простроченої суми (або інший відсоток, встановлений договором), які покупець сплачує постачальнику у разі затримки оплати за товари/послуги, не є оплатою вартості поставлених (що підлягають поставці) товарів/послуг та не змінюють базу оподаткування ПДВ таких товарів/послуг.
|
||||
|
Щодо визначення необхідності обов'язкової реєстрації туристичного оператора платником ПДВ при здійсненні ним операцій з постачання туристичних продуктів (туристичних послуг) (Лист ДФС від 20.03.2018 р. № 1137/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
При визначенні загального обсягу оподатковуваних операцій звітного періоду для реєстрації платником ПДВ туристичного оператора приймається до уваги обсяг винагороди, отриманої туристичним оператором від операцій з постачання на території України туристичного продукту (туристичних послуг), а також (у разі наявності) загальний обсяг операцій з постачання товарів/послуг, база оподаткування яких визначається за загальновстановленими правилами. При цьому, враховуючи вимоги пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ, при визначенні загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ, для цілей реєстрації платником ПДВ враховуються останні 12 календарних місяців (у тому числі включаючи період перебування на спрощеній системі оподаткування).
|
||||
|
Щодо формування статутного капіталу господарського товариства (Лист ДФС від 21.03.2018 р. № 1149/6/99-99-15-02-02-15/ІПК) |
Операція платника податку (у тому числі постійного представництва нерезидента, яке зареєстровано на митній території України як платник ПДВ) із внесення нерухомого майна, яке розташоване на митній території України, до статутного фонду іншого суб’єкта господарювання (резидента) є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковується податком у загальновстановленому порядку за основною ставкою. У разі якщо операція із внесення нерухомого майна, яке розташоване на митній території України, до статутного фонду іншого суб’єкта господарювання (резидента) здійснюється неплатником ПДВ (у тому числі нерезидентом, який не має постійного представництва на митній території України), то така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ.
|
||||
|
Щодо оподаткування ПДВ операції з безоплатного розповсюдження рекламно-інформаційних листівок, вартість яких включається до собівартості проданих товарів (Лист ДФС від 22.03.2018 р. № 1162/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
У разі якщо вартість товарів (послуг), придбаних/виготовлених для проведення рекламно-інформаційних заходів (у т. ч. для безоплатного розповсюдження) безпосередньо заявником або через інших осіб, включається до вартості продажу готової продукції (товарів/послуг), які використовуються в оподатковуваних операціях, пов'язаних з отриманням доходів, то вважається, що такі товари (послуги) призначаються для використання в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності такого платника податку, а тому податкові зобов'язання з ПДВ під час здійснення операцій з безоплатного розповсюдження товарів (послуг) маркетингового/рекламного призначення відповідно до пункту 185.1 статті 185 та пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не нараховуються.
|
||||
|
Щодо можливості включення до податкового кредиту сум ПДВ, зазначених у податковій накладній, у якій показник графи 7 «Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість» містить більше двох знаків після коми (Лист ДФС від 22.03.2018 р. № 1165/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)
|
Податкові накладні, які складені та зареєстровані в ЄРПН та в яких ціна постачання одиниці товару/послуги містить після коми більше ніж два знаки, є підставою для формування податкового кредиту за умови відповідності іншим вимогам, що визначені в ПКУ. |
||||
|
Щодо порядку застосування ставки податку у розмірі 7 відс. для операцій з постачання на митній території України медичних виробів та/або ввезення на митну територію України медичних виробів (Лист ДФС від 22.03.2018 р. № 1172/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
Операції з постачання на митній території України та/або ввезення на митну територію України медичних виробів підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою податку у розмірі 7 відс. за умови, що такі медичні вироби: - дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні: - внесено до ДРМТВМП або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність. При цьому відповідні технічні регламенти щодо медичних виробів, затверджені постановами Кабінету Міністрів України від 02 жовтня 2013 року № 753, № 754 і № 755. У разі якщо при здійсненні операцій з постачання на митній території України та/або ввезення на митну територію України медичних виробів не дотримано хоча б однієї із зазначених умов, операції з постачання таких медичних виробів та їх ввезення на митну територію України оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.
|
||||
|
Щодо порядку формування податкового кредиту з ПДВ та формування витрат на підставі рахунку, що виставляється платнику податку за послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку (Лист ДФС від 22.03.2018 р. № 1176/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
При формуванні податкового кредиту на підставі рахунку, що виставляється платнику податку за послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, дата формування податкового кредиту згідно з пунктом 198.2 статті 198 Кодексу визначається за датою складання такого рахунку або за датою списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату таких послуг («перша подія»). Крім того, повідомляємо для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку (пункт 198.2 статті 198 Кодексу). Для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких, передбачено законодавством.
|
||||
|
Щодо порядку визначення бази оподаткування ПДВ при здійсненні операції з постачання вживаного транспортного засобу, придбаного у фізичної особи через комісіонера - платника ПДВ (Лист ДФС від 22.03.2018 р. № 1180/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
Порядок визначення бази оподаткування ПДВ за операціями з постачання вживаних товарів (у т.ч. транспортних засобів), встановлений пунктом 189.3 статті 189 ПКУ, застосовується у разі, якщо такі товари були придбані у осіб, не зареєстрованих як платники податку на додану вартість. Базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів, визначена у порядку, встановленому статтею 188 ПКУ. Дата збільшення податкових зобов’язань та податкового кредиту платників податку, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів та без права власності на такі товари/послуги, визначається за правилами, встановленими статтями 187 та 198 ПКУ (пункт 189.4 статті 189 ПКУ).
|
||||
|
В частині оподаткування податком на прибуток
|
|||||
|
Щодо врахування при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток витрат на утримання, ремонт виробничих приміщень під час їх вимушеного простою (Лист ДФС від 19.03.2018 р. № 1080/6/99-99-15-02-02-15/ІПК) |
Податкова амортизація основного засобу, який під час вимушеного простою не призначено для використання у господарській діяльності, не нараховується згідно з вимогами пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу. Водночас згідно з пп. 138.1, 138.2 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування коригується на різниці, що виникають за операціями з ремонту такого об’єкту невиробничих основних засобів.
|
||||
|
Щодо визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток при переході платником з єдиного податку 3 групи на загальну систему оподаткування (Лист ДФС від 21.03.2018 р. № 1155/6/99-99-15-02-02-15/ІПК) |
Якщо платник податку на прибуток, який з 01.10.2017 року перейшов зі спрощеної системи оподаткування (платник єдиного податку 3 групи) на загальну систему не приймає рішення про незастосування коригування фінансового результату до оподаткування, то такий платник має збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму доходу, отриману у IV кварталі 2017 року як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування.
|
||||
|
Щодо оподаткування податком на прибуток та податком на додану вартість операцій із внесення грошових прав вимоги до статутного капіталу та внаслідок цього припинення кредиторської заборгованості, а також курсових різниць, нарахованих товариством на цю заборгованість (Лист ДФС від 21.03.2018 р. № 1157/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)
|
Положеннями Кодексу не передбачено різниць щодо коригування фінансового результату до оподаткування по операціях із здійснення внесків до статутного капіталу підприємства, а також курсових різниць. Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при визначенні фінансового результату до оподаткування. Операція із внесення грошових прав вимоги до статутного (складеного) капіталу товариства в обмін на корпоративні права (частки у статутному фонді) не підпадає під об’єкт оподаткування ПДВ.
|
||||
|
В частині оподаткування доходів фізичних осіб (ПДФО, Військовий збір, ЄСВ)
|
|||||
|
Щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб доходу, отриманого у 2017 році від продажу одного об’єкта рухомого майна у вигляді легкового автомобіля (Лист ДФС від 22.03.2018 р. № 1169/С/99-99-13-01-03-14/ІПК) |
Дохід, отриманий від продажу у 2017 році, одного легкового автомобіля, не підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором. У разі якщо протягом того ж звітного податкового року цією особою продається другий (третій) об'єкт рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, то дохід, отриманий від такого продажу, оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.
|
||||
|
Щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб із доходів, нарахованих (виплачених) фізичним особам за орендовані земельні ділянки (Лист ДФС від від 23.03.2018 р. № 1212/6/99-99-13-01-01-15/ІПК) |
Відповідно до ст. 64 БКУ податок на доходи фізичних осіб, який сплачується (перераховується) податковим агентом - юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента - юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі. Враховуючи викладене, податковий агент, який здійснює нарахування (виплату) доходів у вигляді орендної плати за земельні ділянки сільськогосподарського призначення, сплачує (перераховує) податок на доходи фізичних осіб до відповідного бюджету за своїм місцезнаходженням (реєстрації) на рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби
|
||||
|
Щодо оподаткування дивідендів, отриманих фізичною особою – резидентом (Лист ДФС від 23.03.2018 р. № 1213/П/99-99-13-02-03-14/ІПК) |
У разі виплати іноземним фондом, який є юридичною особою за законодавством іноземної держави, на користь його засновника - фізичної особи - резидента доходу у вигляді дивідендів (коштів у зв’язку з розподілом частини прибутку) в іноземній валюті, сума цього доходу оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 9 відс. і військовим збором 1,5 відс. з урахуванням п. 164.4 ст. 164 Кодексу. При цьому фізична особа зобов'язана подати річну податкову декларацію та сплатити податок (військовий збір) з такого доходу.
|
||||
|
В частині спрощеної системи оподаткування
|
|||||
|
Щодо визначення доходу фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку третьої групи (Лист ДФС від 19.03.2018 р. № 1086/Р/99-99-13-01-02-14/ІПК) |
Згідно п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності. Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).
|
||||
|
Щодо визнання господарських операцій сільськогосподарського товаровиробника - платника єдиного податку четвертої групи з реалізації продукції на експорт контрольованими операціями (Лист ДФС від 21.03.2018 р. № 1153/6/99-99-15-02-02-15/ІПК) |
Визнання господарських операцій контрольованими здійснюється для цілей нарахування податку на прибуток підприємств у разі, якщо вони впливають (можуть впливати) на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків. В той же час, згідно пп. 297.1 ст. 297 Кодексу, платники єдиного податку, до яких належить й сільськогосподарський товаровиробник, що є платником єдиного податку четвертої групи, звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на прибуток підприємств. Господарські операції такого сільгоспвиробника із реалізації сільськогосподарської продукції на експорт не впливають та не можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств, так як платник звільнений від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з цього податку. Таким чином, господарські операції сільськогосподарського товаровиробника, здійснені ним під час перебування на спрощеній системі оподаткування, не визнаються контрольованими відповідно до ст. 39 Кодексу.
|
||||
|
Щодо питань оподаткування фізичними особами - підприємцями платниками - єдиного податку доходів, отриманих в іноземній валюті (Лист ДФС від 23.03.2018 р. № 1202/Г/99-99-13-01-02-14/ІПК) |
Доходом фізичної особи - підприємця - єдиного податку є весь отриманий протягом податкового (звітного) періоду дохід від здійснення ним підприємницької діяльності. При цьому зазначаємо, що всі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України, а показники, виражені в іноземній валюті, з одночасною вказівкою їх еквівалента у національній валюті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим Національним банком України на дату проведення операції.
|
||||
|
Інші питання бухгалтерського обліку, оподаткування
|
|||||
|
Щодо визнання господарської операції контрольованою у разі відсутності організаційно-правової форми нерезидентів у відповідному переліку (Лист ДФС від 19.03.2018 р. № 1091/6/99-99-15-02-02-15/ІПК) |
Якщо обсяг господарських операцій, що здійснюються між резидентом та нерезидентом (резидент Естонської Республіки) визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік і річний дохід резидента від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік, при відсутності організаційно-правової форми нерезидента у Переліку, такі операції не визнаються контрольованими, якщо резидент Естонської Республіки не є пов’язаною особою із резидентом, чи резидент Естонської Республіки не є комісіонером.
|
||||
|
Щодо мінімально допустимого строку амортизації витрат на поліпшення (капітальний ремонт/модернізація) орендованого об'єкту основного засобу (Лист ДФС від 19.03.2018 р. № 1092/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)
|
У податковому обліку для розрахунку амортизації витрати на поліпшення (ремонт) орендованих основних засобів зараховуються як окремий об'єкт групи 9 "інші основні засоби" з мінімально допустимим строком корисного використання 12 років. |
||||
|
Щодо порядку обліку фізичної особи - підприємця, що здійснює незалежну професійну діяльність (судовий експерт) (Лист ДФС від 20.03.2018 р. № 1140/М/99-99-08-02-01-14/ІПК) |
Відповідно до Порядків № 1588 та N 1162 фізичні особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, знімаються з обліку після припинення такої діяльності, за наявності поданих до контролюючого органу за основним місцем обліку, у десятиденний строк з дня прийняття рішення про припинення, копії розпорядчого документа про припинення незалежної професійної діяльності та заяв за формами № 8-ОПП та № 7-ЄСВ.
|
||||
|
Щодо оподаткування коштів у представництва, отриманих від ведення господарської діяльності (Лист ДФС від 21.03.2018 р. № 1147/6/99-99-15-02-02-15/ІПК) |
У разі якщо нерезидент провадить свою діяльність в Україні та за її межами і при цьому не визначає прибуток від своєї діяльності, що ведеться ним через постійне представництво в Україні, сума прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні, визначається на підставі складення нерезидентом окремого балансу фінансово-господарської діяльності, погодженого з контролюючим органом за місцезнаходженням постійного представництва, з урахуванням вимог, визначених ст. 39 Кодексу. У разі неможливості визначити шляхом прямого підрахування прибуток, отриманий нерезидентами з джерелом його походження з України, оподатковуваний прибуток визначається контролюючим органом як різниця між доходом та витратами, визначеними шляхом застосування до суми отриманого доходу коефіцієнта 0,7 з урахуванням вимог, визначених ст. 39 Кодексу.
|
||||
|
Щодо визнання платежу роялті за надання права автором на використання програмної продукції на умовах ліцензійного договору (Лист ДФС від 21.03.2018 р. № 1148/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)
|
Якщо умови ліцензійного договору передбачають передачу автором комп’ютерної програми права на розповсюдження примірників такої програмної продукції без права на її відтворення або якщо її відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем, платіж за таким договором не підпадає під визначення роялті.
|
||||
|
Щодо питання правомірності надання безповоротної фінансової допомоги релігійною організацією в якості неприбуткової та здійснення внеску в статутний капітал створеного нею товариства (Лист ДФС від 21.03.2018 р. № 1154/6/99-99-15-02-02-15/ІПК) |
Оскільки релігійна організація для виконання своїх статутних завдань може виступати в якості засновника іншої юридичної особи, то здійснення внеску в статутний капітал такого товариства не призведе до втрати статусу неприбутковості. Релігійні організації в статусі неприбуткових для виконання своїх статутних завдань можуть здійснювати фінансові операції, що не суперечать Закону № 987, який регулює діяльність таких неприбуткових організацій, якщо такі операції спрямовані на досягнення цілі і мети таких релігійних організацій. |
||||
ЗАПРОШУЄМО ФІНАНСОВИХ ДИРЕКТОРІВ, ГОЛОВНИХ БУХГАЛТЕРІВ, БУХГАЛТЕРІВ, ВНУТРІШНІХ АУДИТОРІВ, АУДИТОРІВ НА ОНЛАЙН...
