ТОВ «ЕС.СІ.АЙ.-КОНСАЛТИНГ»
послуги з ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, консультування та проведення семінарів з питань бухгалтерського обліку та оподаткування
м. Житомир, вул. Київська, 77, Бізнес-центр «Глобал», оф. 68
+38(097)-298-35-62, +38(093)-415-76-99 сайт: www.sci-consulting.com.ua e-mail: info@sci-consulting.com.ua
|
|
ОГЛЯД ОСТАННІХ ЗМІН ЗАКОНОДАВСТВА ТАРОЗ’ЯСНЕНЬ МІНІСТЕРСТВ, ВІДОМСТВ ТА КОНТРОЛЮЮЧИХ ОРГАНІВ
|
|
Актуальні роз’яснення міністерств, відомств та контролюючих органів: |
|
в частині податкових перевірок
|
|
Оновлено план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік
Режим доступу: http://sfs.gov.ua/diyalnist-/plani-ta-zviti-roboti-/320874.html 13 березня 2018 року на офіційному сайті ДФСУ було оприлюднено план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік, з врахуванням наступних змін, а саме: - розділ І плану-графіка «Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб» - розділ ІІ плану-графіка «Документальні планові перевірки фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів» з урахуванням коригування (березень 2018 року). Інші розділи плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків залишено без змін.
|
|
в частині ведення обліку витрат на охорону праці
|
|
Уряд вніс зміни до Постанови Кабінету Міністрів України від 27 червня 2003 р. № 994 «Про затвердження переліку заходів та засобів» Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/994-2003-%D0%BF Змінами Кабінету Міністрів Українивід 28 лютого 2018 р. № 134 передбачено удосконалення механізму фінансування заходів з охорони праці роботодавцем та ведення обліку витрат на охорону праці в системі бухгалтерського, податкового та внутрішньогосподарського (управлінського) обліку. Даною Постановою установлено наступні зміни: - витрати на охорону праці формуються з урахуванням вимог національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, а також інших нормативно-правових актів щодо ведення бухгалтерського обліку та складення фінансової звітності; - обсяг і джерела фінансування витрат на охорону праці визначаються в колективному договорі або угоді; - забезпечення працівників, зайнятих на роботах з важкими та шкідливими умовами праці, лікувально-профілактичним харчуванням, молоком чи рівноцінними харчовими продуктами, а також газованою солоною водою відповідно до Кодексу законів про працю України, Закону України “Про охорону праці” та колективного договору або угоди. - проведення попереднього (під час прийняття на роботу) та періодичних (протягом трудової діяльності) медичних оглядів працівників, зайнятих на важких роботах, роботах із шкідливими чи небезпечними умовами праці або таких, де є потреба у професійному доборі, щорічного обов’язкового медичного огляду осіб віком до 21 року.” Також перелік заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до витрат приведено у відповідність до чинного законодавства. Із назви постанови та переліку заходів та засобів з охорони праці було виключено слова «, витрати на здійснення та придбання яких включаються до витрат».
|
|
в частині готівкових розрахунків
|
|
З 1 липня 2018 року згідно проекту Постанови НБУ «Про оптимізацію обігу монет дрібних номіналів» в Україні застосовуватимуться правила заокруглення загальних сум готівкових розрахунків Режим доступу: https://bank.gov.ua/doccatalog/document?id=58884872 З метою поліпшення організації готівкового обігу, оптимізації витрат Національного банку України на підтримання готівкового обігу, Національний банк України припиняє карбувати монети номіналами 1, 2, 5 та 25 копійок. Водночас усі ці номінали розмінних монет і надалі залишатимуться в обігу. Юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми та форми власності і фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність, в разі відсутності монет дрібних номіналів будуть надалі проводити заокруглення загальних у чеку сум розрахунків готівкою за товари (роботи, послуги) за такими правилами: - сума, що закінчується від 1 до 4 копійок, заокруглюється в сторону зменшення до найближчої суми, яка закінчується на 0 копійок; - сума, що закінчується від 5 до 9 копійок, заокруглюється в сторону збільшення до найближчої суми, яка закінчується на 0 копійок. Суб’єкти господарювання сфери торгівлі, громадського харчування та послуг, які здійснюють готівкові розрахунки із споживачами із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій під час проведення готівкових розрахунків зазначатимуть в чеках загальні суми до заокруглення та після нього, зокрема, використовуючи механізм знижок/надбавок. Під час здійснення безготівкових розрахунків заокруглення не буде здійснюватись.
|
|
в частині обліку податку на додану вартість
|
|
Тимчасове припинення реєстрації податкових накладних, у зв’язку з проведенням технологічних та регламентних робіт в автоматизованих системах ДФС
Режим доступу: http://sfs.gov.ua/media-tsentr/novini/330817.html
На офіційному сайті ДФС оприлюднено інформацію про тимчасове припинення роботи Єдиного реєстру податкових накладних та деяких електронних сервісів для платників податку на додану вартість в ІТС «Електронний кабінет», яке відбудеться о 23 годині 00 хвилин 20 березня 2018 року, та відновиться функціонування якого не пізніше 10 години 00 хвилин 22 березня 2018 року.
|
|
Щодо порядку звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг з охорони здоров’я (Лист ДФС від 07.03.2018 р. № 905/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
Операції з постачання послуг з охорони здоров'я закладами охорони здоров'я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, звільняються від оподаткування ПДВ незалежно від того, кому такі послуги надаються (юридичним чи фізичним особам, резидентам чи нерезидентам), за винятком послуг, перерахованих у підпунктах "а"-"о" підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 ПКУ, які підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку.
|
Щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з надання права на використання програмної продукції на умовах ліцензійного договору (Лист ДФС від 07.03.2018 р. № 914/6/99-99-15-02-02-15/ІПК) |
Якщо згідно з ліцензійним договором умови використання програмної продукції (комп’ютерної програми та/або її компонентів) обмежені функціональним призначенням такої програми і її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання "кінцевим споживачем") та/або умови передачі права на розповсюдження примірників програмної продукції не передбачають надання права на їх відтворення або якщо їх відтворення і обмежено використанням кінцевим споживачем, то отримання платежу як винагороди за надання права на використання такої програмної продукції/розповсюдження примірників програмної продукції не буде вважатися роялті, а такий платіж є оплатою вартості поставленої програмної продукції (комп’ютерної програми та/або її компонентів), у тому числі її копій, операція з постачання якої звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 261 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
|
Щодо можливості реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) розрахунку коригування до податкової накладної, з дати складання якої минуло 1095 днів (Лист ДФС від 07.03.2018 р. № 915/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
Розрахунок коригування, складений після 01.02.2015 р. до податкової накладної, яка була складена до 01.02.2015 р. та яка не підлягала реєстрації в ЄРПН, підлягає реєстрації в ЄРПН після реєстрації такої накладної. В той же час абзацом 18 пункту 201.10 статті 201 ПКУ визначено, що платник податку має право зареєструвати в ЄРПН податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 ПКУ. Таким чином, оскільки податкова накладна, складена до 01.07.2015 р., реєстрації не підлягає, розрахунок коригування до неї теж не може бути зареєстрованим в ЄРПН.
|
Щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з надання послуг з переказу фінансовою установою коштів (Лист ДФС від 07.03.2018 р. № 918/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
Послуги щодо переказу коштів у національній валюті без відкриття рахунків, що надаються платіжною організацією платіжної системи, яка внесена Національним банком України до Реєстру та має відповідну ліцензію, а також учасником платіжної системи, який має відповідну ліцензію та уклав договір з платіжною організацією відповідної системи, не є об’єктом оподаткування ПДВ.
|
Щодо термінів визначення податкових зобов’язань з ПДВ згідно з пунктом 198.5 статті 198 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) по товарах/послугах, придбаних для використання в негосподарській діяльності, якщо під час такого придбання суми податку не були включені до складу податкового кредиту (Лист ДФС від 07.03.2018 р. № 920/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
ПКУ не встановлено залежність нарахування податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ у разі використання придбаних товарів/послуг у операціях, передбачених цим пунктом, від факту формування податкового кредиту за операціями з придбання таких товарів/послуг на підставі зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних (крім товарів/послуг, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року). Отже, податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ по товарам/послугам, які були придбані/виготовлені після 01 липня 2015 року з ПДВ для використання в негосподарській діяльності, нараховуються платником податку в звітному (податковому) періоді, в якому постачальником таких товарів/послуг, Необоротних активів зареєстровано в ЄРПН відповідну податкову накладну, тобто у тому звітному періоді, в якому у покупця таких товарів/послуг виникли підстави для включення сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при їх придбанні, до складу податкового кредиту.
|
Щодо оподаткування ПДВ операцій з відшкодування студентами, які проживають у гуртожитку навчального закладу, коштів за використану ними електроенергію (Лист ДФС від 07.03.2018 р. № 919/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)
|
Враховуючи те, що операції з постачання послуг з проживання учнів та студентів у гуртожитках звільняються від оподаткування ПДВ, відшкодування студентами витрат на оплату використаної ними електроенергії, яке за своєю суттю є відшкодуванням (компенсацією) окремих елементів витрат, з яких складається вартість послуги з найму жилого приміщення в гуртожитку, відбувається без ПДВ.
|
Щодо визначення оподатковуваних операцій для цілей реєстрації особи як платника ПДВ (Лист ДФС від 07.03.2018 р. № 922/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
Якщо підприємство здійснює операції з постачання товарів/послуг на митній території України, що є об’єктом оподаткування ПДВ (у тому числі тих, що звільнені від оподаткування ПДВ), загальний обсяг яких протягом останніх 12 календарних місяців перевищує 1 млн. гривень, то таке комунальне підприємство згідно з вимогами ПКУ повинно подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням Заяву і відповідно зареєструватись як платник ПДВ в обов’язковому порядку. При цьому звертаємо увагу, що будь-яка особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ у випадках та в порядку, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, але не подала до контролюючого органу Заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату податку на додану вартість на рівні зареєстрованого платника податку на додану вартість без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування податку (пункт 183.10 статті 183 розділу V ПКУ).
|
В частині оподаткування податком на прибуток
|
|
Щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат з утримання автомобіля (Лист ДФС від 05.03.2018 р. № 892/6/99-99-15-02-02-15/ІПК) |
Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу. Положеннями Кодексу не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці на суму витрат з утримання автомобіля. Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату.
|
Щодо врахування витрат у вигляді наданої безповоротної фінансової допомоги при визначенні фінансового результату до оподаткування (Лист ДФС від 06.03.2018 р. № 894/6/99-99-15-02-02-15/ІПК) |
Фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується: на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об'єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об'єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення підпункту 140.5.13 цього пункту), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (пп. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу).
|
Щодо оподаткування податком на прибуток підприємств коштів, отриманих відповідно до умов договору про проведення конверсії радіочастотного ресурсу України (Лист ДФС від 05.03.2018 р. № 890/6/99-99-15-02-02-15/ІПК) |
Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу. Положеннями Кодексу не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на суми коштів, отриманих на проведення конверсії радіочастотного ресурсу України. Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату.
|
Щодо нарахування та сплати авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів платниками єдиного податку (Лист ДФС від 06.03.2018 р. № 903/6/99-95-42-01-15/ІПК) |
Починаючи з 01.01.2018 р., для платників єдиного податку (третьої та четвертої групи) відмінено обов’язок з нарахування та сплати авансового внеску при виплаті дивідендів. Тобто, платники єдиного податку (третьої та четвертої групи) не нараховують та не сплачують до бюджету авансові внески з податку на прибуток при виплаті з 01.01.2018 р. дивідендів, в тому числі за результатами фінансово-господарської діяльності за періоди до 01.01.2018 р.
|
Щодо коригування фінансового результату на суму витрат по нарахуванню роялті нерезиденту (Лист ДФС від 07.03.2018 р. № 913/6/99-99-15-02-02-15/ІПК) |
Платник податку на прибуток збільшує фінансовий результат до оподаткування відповідно до пп. 2 пп. 140.5.7 п. 140.5 ст. 140 Кодексу на суму витрат по нарахуванню роялті у повному обсязі на користь нерезидента - субліцензіата, за виключенням випадків, коли така виплата здійснюється резидентом - субєктом кінематографії України за використання або за надання права на використання аудіовізуальних творів (у тому числі фільмів), а також об'єктів авторського права та/або суміжних прав, що використовуються при виробництві (створенні) аудіовізуальних творів (у тому числі фільмів).
|
В частині оподаткування доходів фізичних осіб (ПДФО, Військовий збір, ЄСВ)
|
|
Щодо оподаткування доходу, отриманого фізичною особою у вигляді подарунка від юридичної особи (Лист ДФС від 03.03.2018 р. № 865/6/99-99-13-02-03-15/ІПК) |
Не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку вартість дарунків, наданих такому платнику юридичною особою, яка у розрахунку на місяць не перевищує 25 відс. однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 01 січня звітного податкового року. Якщо вартість дарунків перевищує вказаний розмір, то уся їх вартість оподатковується податком на доходи фізичних осіб як додаткове благо з урахуванням положень п. 164.5 ст. 164 Кодексу. При цьому вказана вартість також є об’єктом оподаткування військовим збором без застосування коефіцієнту, визначеного п. 164.5 ст. 164 Кодексу.
|
В частині спрощеної системи оподаткування
|
|
Щодо встановлення максимальної ставки єдиного податку (Лист ДФС від 03.03.2018 р. № 873/Г/99-99-13-01-02-14/ІПК) |
Згідно зі ст. 5 Закону України від 15 травня 2003 року № 755-IV "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" (далі - Закон № 755) державна реєстрація юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців проводиться державним реєстратором за місцем проживання фізичної особи - підприємця. Відповідно до ст. 1 Закону № 755 місце проживання фізичної особи - це житловий будинок, квартира, інше приміщення, придатне для проживання в ньому (гуртожиток, готель тощо), у відповідному населеному пункті, в якому фізична особа проживає постійно, переважно або тимчасово, що знаходиться за певною адресою, за якою здійснюється зв'язок з фізичною особою – підприємцем. Пунктом 45.1 ст. 45 Кодексу визначено, що платник податків - фізична особа зобов'язаний визначити свою податкову адресу. Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі. Фізична особа - підприємець до податкового органу за своєю податковою адресою подає заяви, звітність, отримує довідки, сплачує податки, тобто податкова адреса безпосередньо пов’язана з діяльністю підприємця. При цьому господарську діяльність вона може здійснювати на свій вибір за межами сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, в якій розташована її податкова адреса, і в цьому випадку сплачується максимальний розмір ставки єдиного податку.
|
Щодо здійснення діяльності з транспортного експедирування на спрощеній системі оподаткування фізичною особою – підприємцем (Лист ДФС від 03.03.2018 р. № 874/Х/99-99-13-01-02-14/ІПК) |
У разі отримання фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку коштів від надання послуг за транспортне експедирування у книзі обліку доходів (книзі обліку доходів і витрат) відображається вся сума коштів, яка надійшла на поточний рахунок платника податку та/або яку отримано готівкою, за такими договорами. Пунктом 6 Порядку № 579 визначено, що у графах 2 – 6 щоденно відображається дохід від провадження господарської діяльності, що оподатковується за ставками, встановленими відповідно до п. 293.2 та пп. 2 п. 293.3 ст. 293 ПКУ, із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, зокрема, отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (окремо в готівковій та безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі; у графі 2 зазначається отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги. Разом з цим при заповненні податкової декларації платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця до доходу включається сума отриманої винагороди повіреного (агента).
|
Щодо визначення доходу фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку третьої групи (Лист ДФС від 06.03.2018 р. № 896/Я/99-99-13-01-02-14/ІПК) |
До платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, згідно з пп. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 5 000 000 гривень. Доходи, отримані від здійснення підприємницької діяльності на спрощеній системі оподаткування, відображаються в Податковій декларації платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 р. № 578, зі змінами. Фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи зобов’язана подавати до контролюючого органу податкову декларацію щокварталу, наростаючим підсумком, протягом 40 днів, що настають за останнім днем звітного (податкового) періоду. Водночас повідомляємо, що платники єдиного податку третьої групи сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.
|
Інші питання бухгалтерського обліку, оподаткування
|
|
Щодо оподаткування та відображення у податковому обліку сум коштів, які надходять на рахунки в банках, відкритих приватним виконавцем для здійснення примусового виконання рішень (Лист ДФС від 07.03.2018 р. № 927/Ж/99-99-13-01-02-14/ІПК) |
Усі кошти, що надходять на поточні рахунки приватного виконавця в межах провадження незалежної професійної діяльності, включаються до доходу такого приватного виконавця та відображаються у Книзі обліку доходів і витрат. При цьому суму коштів, яку фактично використано для забезпечення виконавчого провадження, може бути включено до витрат такого приватного виконавця, за умови їх документального підтвердження, та відображено у Книзі обліку доходів і витрат. Слід зазначити, основним критерієм для обґрунтування витрат, що зменшують дохід для визначення об'єкта оподаткування, є їх належність та необхідність для провадження незалежної професійної діяльності. Розмір та види витрат виконавчого провадження встановлюються Міністерством юстиції України та визначені ст. 42 ЗУ № 1404-VIII. З метою забезпечення проведення виконавчих дій приватний виконавець за угодою із стягувачем може здійснювати додаткові витрати на проведення виконавчих дій, крім тих, що визначені Міністерством юстиції України. |
ЗАПРОШУЄМО
керівників, фінансових директорів,
головних бухгалтерів
на
В
ОНЛАЙН-КУРС: В"Check-Up стану бу...